© Р. Ш. Ганеев, 2018

© Издательство «Прометей», 2018

Уважаемый читатель!

Название и содержание этого учебного пособия традиционно предполагают «сухой бухгалтерский» язык, опирающийся на не менее строгие финансовые и юридические термины, что определенно нашло свое проявление в тексте. Но во вводной части я хотел бы донести до читателей мысль о том, что речь пойдет о живой, меняющейся и знакомой материи, и придать им уверенность, что при определенном прилежании, освоить эту науку могут все.

Действительно, отчет, отчетность – категории уникальные и всеобъемлющие, но не абстрактные: все мы постоянно являемся субъектом или объектом этого феномена. Человек, родившись, первым криком информирует – дает отчет, – что он пришел на свет. В течение всей жизни он постоянно отчитывается. Даже покинув этот мир, как убеждают нас традиционные религии и верования, человек обязан держать отчет перед вечным. На обыденном уровне мы тоже живем в отчетности и ответственности: «давайте посчитаем, сколько потратили», «дай отчет своим действиям» и т. п.

Это относится и к жизненному циклу предприятия, организации, банка. Здесь уже отчетность, как отметил известный немецкий ученый и практик Йорг Бетге, является «информационной моделью экономических явлений»[1], или, по определению Я. В. Соколова, «системой учетных показателей, отражающих хозяйственную деятельность[2].

То есть отчетность сопровождает нас повсюду, и профессиональное изучение этой экономико-юридической категории должно базироваться, в том числе, на эмпирических повседневных знаниях и наблюдениях.

Учебное пособие состоит из двух книг. Книга, которую Вы в настоящее время держите перед собой (условно ее можно назвать общей частью), включает в себя три главы и приложение.

Первая глава посвящена эволюции учетно-отчетных действий в финансово-кредитных учреждениях мира и России.

Во второй главе рассматриваются теоретические и правовые основы отчетности кредитных организаций Российской Федерации, а также план счетов и учетная политика, как база построения этой отчетности.

Глава третья описывает действующую отчетность кредитных организаций, представляемую в Банк России и другие государственные органы, в том числе консолидированную и по международным стандартам.

В приложении приведен перечень отчетности, представляемой кредитными организациями в Банк России и другие государственные органы с указанием периодичности и сроков.

Во второй книге (условно – часть особенная), состоящей из четырех глав, описываются основы анализа отчетности кредитных организаций, требования, предъявляемые к ней, процессы формирования и обработки отчетности и их стандартизации, а также направления развития учета и отчетности в Российской Федерации.

В учебном пособии встречаются повторы: определений, форм отчетности, нормативных источников, – это сделано, во-первых, для лучшего закрепления материала, во-вторых, для быстрого «вхождения» в тему при непоследовательном чтении.

Этот труд, в некотором смысле, коллективный. Так как я ставил целью написать комплексное и базовое практическое пособие, требовались познания специалистов, которые методологически и практически профессионально занимаются вопросами отчетности кредитных организаций, т. е. моих коллег из Национального банка Республики Башкортостан Банка России. Среди них, в первую очередь, хочу отметить Л. Н. Габдуллина, а также В. Р. Бикбулатова, Д. В. Рахмана, Д. А. Худобкина, А. Р. Яхина.

Выражаю признательность А. Р. Габдуллину, Л. А. Галикеевой, В. Н. Макаровой, Р. М. Султанову, Ф. А. Акбулатовой, С. В. Коровину за подготовку отдельных материалов и профессиональные советы.

Отдельная благодарность авторам публикаций (отмеченным и не отмеченным в книге), использованных при подготовке пособия.

Не обладая достаточным опытом в подготовке учебного издания, я нуждался в организационно-методической помощи, которую компетентно оказали директор Уфимского филиала Финансового университета при Правительстве Российской Федерации Р. М. Сафуанов и заместитель директора И. Р. Кашипова.

Конечно же, без той уникальной информации, которой располагают Центральный банк Российской Федерации и кредитные организации, невозможно было сделать эту книгу жизненной, актуальной, достоверной, и надеюсь, востребованной.

Отчетность – не высшая цель и потребность человека, во всяком случае, он живет не для этого. Наоборот, мы не хотим, чтобы нас «считали», упорядочивали, балансировали, но это часть и условие жизни – поэтому приходится принимать это как объективную реальность.

Книга, в том числе, и о том, что все в жизни – отношения, финансы, учеба – подвергается счету, за которым идет отчет…

История современного учета, как считается, возникла в эпоху палеолита, когда люди начали осознавать себя в обществе. Знания об окружающем мире накапливались посредством учета: звезд, времени, поведения животных, явлений природы и т. п. Начав работать, человек изобрел орудия труда, и появилась необходимость вести учет результатов труда, который помогал поддерживать порядок, делать прогнозы (когда необходимо мигрировать, пополнять запасы и т. п.). На первом этапе развития человеческого общества вся информация умещалась в голове, так как памяти человека было достаточно, чтобы запомнить важные события. С усложнением хозяйственной жизни появилась необходимость записи подсчитанного.

Первые учетные документы, обнаруженные археологами, относятся к третьему тысячелетию до н. э. Это зарубки на костях и бивнях мамонта, наскальные рисунки и т. п. На самых древних документах имеются упорядоченное чередование линий, комбинации однотипных знаков, но отсутствуют качественные характеристики учетных объектов (наименование, дата или срок хранения и т. п.). Такие документы получили название счетных бирок.

Известны различные носители учетной информации. Так, на территории Междуречья (Передняя Азия) найдены мелкие глиняные и каменные предметы, относящиеся к VIII–V векам до н. э. Предполагается, что такие «фишки» использовались для подсчета: конус – кувшин масла, цилиндрик – овца и т. п. Подобная система счета имела место в Индии: камешки различного цвета раскладывали в кружки (прообраз картотеки). Инки (Северная Америка) использовали разноцветные шнуры (квипус), где один служил основанием, другие крепились на нем и каждый узел обозначал «запись» об учетном объекте. Узловой учет применялся в Африке, Японии, Китае, Бенгалии до начала XX века. Система письма также имела различные варианты – рисунки, иероглифы, клинопись. Носителями письменной информации являлись каменные плиты (Шумер), папирус (Древний Египет), керамические и деревянные (навощенные или выбеленные) таблички (Древняя Греция, Шумер) и др.

В Древнем Египте учетная система являлась частью системы централизованного управления экономикой. Весь урожай, скот и прочие результаты труда сдавались в централизованные хранилища, а затем распределялись по хозяйствам, при этом каждый этап контролировался. Поэтому наряду с локальным учетом (учетом в домашних хозяйствах) возник общегосударственный учет.

Документы писались на папирусе, глиняных черепках, дереве, хранились в опечатанной таре – сосудах, ларцах, мешках и фиксировали подлинность операции и ответственность исполнителей. Документы выдерживались в юридическом отношении, датировались годами правления фараонов и снабжались печатями. Объектом учета являлась, прежде всего, земля и ее использование.