2. Панов Е. Г. История налогов. Древний мир. М.: Ленанд, 2015. – 200 с.
3. Суриков И. Е. Солнце Эллады. История афинской демократии. СПб.: Факультет филологии и искусствоведения СПбГУ, 2008. – 360 с.
§ 1.8. Древний Рим
Основные понятия:Бюджет, десятина, косвенный налог, прямой налог, публиканы, фиск, ценз.
Древнеримская цивилизация оставила миру немало великих достижений, включая римское право, ставшее основой для существующих ныне юридических отношений. Не менее ценным её наследием является и налоговое право. Именно в Риме зародились многие понятия и принципы, используемые в налоговой сфере до сих пор.
Древняя Италия
СОЦИАЛЬНОЕ УСТРОЙСТВО. Будущий центр империи начинался с небольшого поселения на берегу реки Тибр и прилегающих к нему земель. Потребности для управления городом были минимальными. Необходимые средства вносили избранные магистры, которые не только работали безвозмездно, но и вносили пожертвования из собственных средств в знак благодарности за оказанное им доверие.
Первой формой выплат граждан Рима в общественную казну была арендная плата за пользование общественной землёй. Она взималась в натуральной форме как 1/10 часть урожая. Кроме того, на раннем этапе начали брать таможенные пошлины.
Появление системы взимания налога связано с реформой Сервия Туллия (578–535 гг. до н. э.), разделившим территорию Рима на трибы (от лат. tribus, tribuo – делю, разделяю) – территориальные округа. До этого периода трибы формировались по родовому принципу. Новая система деления включала в трибы всех проживающих на данной территории представителей исконных римских родов – патрициев – и свободных землевладельцев из пришельцев, которые не принимали участия в политической жизни, – плебеев.
Сервий Туллий. Немецкая библиотека изображений, Дрезден
ЦЕНЗОВАЯ СИСТЕМА. Все жители трибы делились на 5 классов на основе ценза – личных и имущественных списков граждан. Согласно этому делению формировались обязанности по выставлению определённого количества воинов, а также устанавливался размер чрезвычайного налога – трибута, собираемого по мере необходимости для ведения войны. В случае победы собранные с граждан деньги компенсировались за счёт трофеев.
Античные источники свидетельствуют о существовании общественной казны, которая пополнялась добычей с захваченных земель, военными трофеями и штрафами, взимаемыми с нарушителей общественного порядка.
Введение цензовой системы привело к тому, что всё имущество граждан стало облагаться налогами. Трибут исчислялся на основе самооценки: на общем собрании каждый гражданин делал публичное заявление о составе семьи и своём имуществе. Справедливость самооценки подтверждалась общественным мнением и специальными чиновниками – цензорами. С каждой тысячи ассов уплачивался налог в размере одного или, в случае необходимости, двух ассов.
Медный асс (вес – 327,5 г)
Некоторые граждане с целью обретения более высокого социального статуса пытались завышать возможности своих хозяйств. Одной из задач цензоров было предотвращение таких попыток, поскольку это могло привести к некачественному выполнению общественно значимых поручений, которые граждане производили за свой счёт.
В обязанности цензоров входило также препятствовать расточительству граждан. Обладая правом наказывать виновных, цензоры должны были принимать решения вдвоём, чтобы избежать случаев превышения власти.
СОЦИАЛЬНЫЕ КЛАССЫ. С введением цензовой системы окончательно сложилось разделение граждан на классы. Права и обязанности каждого из них были увязаны с возможностями выполнения общественных обязанностей за свой счёт. Потомки древних родов в течение многих поколений представляли высшие классы – сенаторов и всадников – и накапливали имущество. При этом быстрое обретение богатства осуждалось традицией и не гарантировало социальных прав.
На другом полюсе в этой социальной иерархии находились пролетарии – беднейшие граждане, не входящие в цензовые списки, стоимость имущества которых составляла менее 1500 ассов. Они не уплачивали трибут и не служили в армии, единственной ценностью их существования для государства было деторождение.
Серебряный денарий (вес – 4,5 г, первоначально был равен 10 ассам)
После поражения от Ганнибала был принят закон Оппия против излишней роскоши, согласно которому женщинам было запрещено иметь больше половины унции золота, носить цветную одежду, ездить в запряжённом экипаже в городе и его окрестностях на 1000 шагов вокруг, кроме как при государственных священнодействиях. Этот закон был отменён в 195 г. до н. э., но в 184 г. до н. э. предметы роскоши, стоившие более 1500 денариев, оценивались в десятикратном размере и соответственно этому с них уплачивался налог.
НАЛОГИ И ГРАЖДАНСКИЕ ПРАВА. Обязанность платить налог в Риме связывали с гражданским равноправием. Недобросовестное исполнение общественных обязанностей, а также упущения в обработке земли наказывались ущемлением некоторых прав.
Например, такие граждане не включались в ценз и вместо трибута должны были платить подушный налог. Во время борьбы плебеев (переселенцев, не состоявших в трибах) с патрициями («коренными» римлянами) одним из требований было именно равноправие в уплате налогов.
Если хозяин даровал свободу рабу и тот получал права вольноотпущенника, то он также должен был заплатить пятипроцентный налог со стоимости раба. Приобретение прав на наследство тоже сопровождалось уплатой пятипроцентного налога, который впервые стал взиматься во II в. до н. э.
«Когда непрестанные войны опустошали римскую казну, наши предки часто взимали налог на имущество. Следует приложить усилия, чтобы это не повторялось. Но если власти решат брать налог с имущества, то следует разъяснить народу, что в противном случае государству грозит гибель».
Цицерон, древнеримский политик и философ
Цицерон (106—43 гг. до н. э.). Капитолийский музей, Рим
РИМСКАЯ РЕСПУБЛИКА. Налоговая система в республиканский период (509—27 гг. до н. э.) претерпела существенные изменения. Завоевание огромных территорий привело к появлению римской модели мира, разделённого на две части. Центром мироздания был объявлен «Вечный город» Рим, окружённый провинциями.
Управление империей требовало значительных ресурсов. Основными статьями расхода были содержание армии и флота, а также городского хозяйства Рима, римских жителей, государственных служащих и рабов. Кроме того, необходимы были средства на ведение ремонтных и строительных работ, содержание почты и различные общественные мероприятия.
Фактически Рим содержался за счёт ресурсов завоёванных территорий. Как следствие, появилось разделение трибута на гражданский и провинциальный.
ГРАЖДАНСКИЙ ТРИБУТ. Все римские граждане, включая живущих в провинции, платили гражданский трибут. Этим налогом облагалась любая недвижимость, в первую очередь земельные владения. Выделялись мелкие хозяйства – виллы, – где использовался труд рабов. Виллы представляли собой обширные имения, в которых трудились и рабы, и свободные арендаторы. Во вторую очередь оценке подвергались постройки, сельскохозяйственный инвентарь и рабы.
