2. По калькуляционным статьям затраты группируются по их роли в производстве продукции – затраты на ведение технологического процесса по изготовлению единицы продукции и затраты на управление и обслуживание производства. Эта группировка применяется при калькуляции себестоимости продукции.

3. По способу отнесения на себестоимость определенного вида продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и непосредственно включаются в себестоимость конкретной продукции (зар плата производственных рабочих, основные ма те риалы и др.). Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом и не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретной продукции (затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, на содержание аппарата управления и др.) без соответствующего распределения.

4. По степени зависимости от объема производства все расходы делят на условно-переменные и условно-постоянные. К условно-переменным относятся затраты, которые изменяются почти пропорционально изменению объема производства (производственная зарплата, технологическое топливо, основные материалы). Условно-постоянные расходы не изменяются или изменяются незначительно при увеличении выпуска продукции (зарплата работников цеха, заводоуправления, расходы на содержание зданий и др.).

5. По степени однородности затраты делят на простые и комплексные. Простые – это однородные по экономическому содержанию затраты (материалы, зарплата, топливо со стороны и др.). Комплексные состоят из нескольких однородных экономических элементов (цеховые, общезаводские расходы).

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции классифицируются по следующим направлениям: в зависимости от способа оценки используемых ресурсов выделяют методы прямого учета фактических затрат и по нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости; по отношению к технологическому процессу – позаказный и попередельный; по объектам калькуляции – деталь, узел, изделие, процесс, производство, заказ.

При использовании метода прямого учета фактических затрат их величина определяется по формуле:

где Зф – фактические затраты, руб.; Кф – фактическое количество использованных ресурсов; Цф – фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов, а недостаток – в невозможности организации контроля за приобретением, расходованием и потреблением ресурсов и цен на них, а также осуществления затрат до завершения отчетного периода.

Нормативный метод учета затрат исключает недостатки предыдущего. Он позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны были быть. Нормативы предприятия – это нормативы, разработанные непосредственно самим предприятием и используемые для калькулирования себестоимости продукции – нормы расхода сырья, материалов, норматив отчислений в ремонтный фонд и др. На их основе можно ежемесячно составлять нормативные калькуляции по деталям, узлам и изделиям. Плановые нормы должны разрабатываться на квартал или год с учетом эффекта от внедрения организационно-технических мероприятий и роста цен.

При учете затрат с использованием метода плановой (прогнозной) себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны на прогнозе будущего.

Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется на предприятиях с таким производством, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически выделенных стадиях, фазах или переделах. Суть метода: учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри их – по статьям калькуляции и видам продукции, где прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные – по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

Позаказный метод учета затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается специальный регистр, в котором учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Разработка сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) осуществляется по элементам затрат. При этом показатели выделяются отдельно по сырью, материалам, топливу, энергии из планов материально-технического обеспечения, по заработной плате – из планов по труду и заработной плате.

Отдельно производятся расчеты амортизации и прочих расходов. Расчет амортизации увязывается с показателями основных фондов на начало года, их ввода, выбытия на конец года, среднегодовой величины, а также норм амортизационных отчислений и производится отдельно по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, силовым машинам и оборудованию, рабочим машинам и оборудованию, измерительным и регулирующим приборам и устройствам, лабораторному оборудованию, транспортным средствам, инструментам, производственному и хозяйственному инвентарю. При этом учитываются также основные фонды непромышленного назначения. Прочие затраты, выделяемые в составе элементов затрат, включает в себя ряд составных частей калькуляции из цеховых и общезаводских расходов. Поэтому данные затраты необходимо принимать без их дифференциации по общему объему с учетом темпа роста производства и намечаемых мероприятий по рационализации производства и сбыта.

Для определения полной себестоимости произведенной продукции из сводной сметы затрат на производство исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета, т.е. затраты на работы и услуги, не включаемые в состав объема производства продукции, и добавляются:

1) изменение затрат на незавершенное производство, полуфабрикаты, инструменты и приспособления собственного производства и другой подобной продукции для внутризаводских нужд;

2) изменение остатков расходов будущих периодов, резервов предстоящих платежей. Для получения полной себестоимости продукции необходимо к сумме затрат, определяющих производственную себестоимость продукции, добавить коммерческие расходы. Проверку правильности составления сводной сметы затрат производят на основе контрольного расчета и составления так называемого свода затрат, в котором затраты по статьям калькуляции увязываются с затратами по элементам. Для сопо ставимости расчеты выполняются по принципу шахматной ведомости.

При разработке калькуляций себестоимости по статьям затрат отдельных изделий или их групп, близких по составу затрат, составляют нормативные, плановые и отчетные калькуляции.

Первые рассчитывают на основе действующих на начало каждого месяца норм и нормативов затрат труда, материально-технических ресурсов, учетных цен и смет расходов по обслуживанию и управлению производством. Эти расходы включаются в калькуляцию себестоимости в соответствии с принятой методикой их распределения. Нормативная калькуляция по существу является отправной точкой для расчета плановой калькуляции. В ней выделяют прямые затраты и косвенные расходы. К прямым затратам относятся те, объем которых может быть определен на основе прямого счета путем умножения величины ресурса на норму расхода. К ним относятся сырье, материалы, топливо, энергия, износ машин и оборудования. Косвенные расходы – это затраты, которые относятся одновременно к нескольким изделиям. В калькуляции каждого изделия статьи косвенных расходов определяются на основании общей величины этих расходов по цеху или заводу и отнесении их некоторой части на это конкретное изделие в соответствии с долей по одному принятому косвенному признаку. Обычно в качестве такого признака используется объем заработной платы или величина прямых расходов и др. В состав косвенных расходов входят цеховые, внутрипроизводственные и другие затраты. Завершается составление нормативной калькуляции суммированием прямых затрат и косвенных расходов.